Nach § 93 Abs. 1 Satz 3 AO sollen andere Personen als die Beteiligten erst dann zur Auskunft angehalten werden, wenn die Sachverhaltsaufklärung durch die Beteiligten nicht zum Ziel führt oder keinen Erfolg verspricht.
Durch die Ausgestaltung der Norm als Sollvorschrift kommt insoweit zum Ausdruck, dass die Behörde in der Regel nach ihr verfahren muss[1].
Deshalb darf sie auch nur in atypischen Fällen hiervon abweichen, wobei am Zweck der Vorschrift zu messen ist, ob ein solcher atypischer Fall vorliegt[2]. Hierdurch wird dem doppelten Zweck des § 93 Abs. 1 Satz 3 AO entsprochen, wonach zum einen vermieden werden soll, dass Nichtbeteiligte Einblick in die steuerlich relevanten Verhältnisse der Beteiligten erhalten, zum anderen dem Dritten die mit der Auskunft verbundenen Mühen erspart werden sollen[3].
Ein allgemeines gesetzliches Verwertungsverbot für Tatsachen, die unter Verletzung von Verfahrensvorschriften ermittelt wurden, besteht im Besteuerungsverfahren allerdings nicht[4].
Auch ergibt sich ein solches nicht aufgrund einer Verletzung der steuerrechtlichen Pflichten bei der Informationsgewinnung[5]. Ein Verwertungsverbot für Prüfungsfeststellungen setzt zudem nach ständiger Rechtsprechung des BFH voraus, dass die Rechtswidrigkeit der Prüfung im Wege der Anfechtung der Prüfungsanordnung festgestellt worden ist[6].
Bundesfinanzhof, Urteil vom 25. Januar 2017 – I R 70/15
- BFH, Urteil vom 30.03.1989 – VII R 89/88, BFHE 156, 88, BStBl II 1989, 537[↩]
- BFH, Urteile vom 24.10.1989 – VII R 1/87, BFHE 158, 502, BStBl II 1990, 198; vom 29.07.2015 – X R 4/14, BFHE 251, 112, BStBl II 2016, 135[↩]
- BFH, Urteil in BFHE 251, 112, BStBl II 2016, 135[↩]
- vgl. BFH, Urteile vom 25.11.1997 – VIII R 4/94, BFHE 184, 255, BStBl II 1998, 461; vom 31.10.1990 – II R 180/87, BFHE 163, 103, BStBl II 1991, 204; BFH, Urteil vom 27.07.1983 – I R 210/79, BFHE 139, 221, BStBl II 1984, 285, m.w.N.; vgl. auch BFH, Beschluss vom 29.06.1999 – VII B 303/98, BFH/NV 1999, 1585[↩]
- BFH, Urteil vom 23.01.2002 – XI R 10, 11/01, BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328[↩]
- z.B. BFH, Urteil vom 21.04.1993 – X R 112/91, BFHE 171, 15, BStBl II 1993, 649, m.w.N.; BFH, Beschluss vom 28.06.2007 – V B 174/05, BFH/NV 2007, 1807[↩]
